如何计算大气污染物排放量：环境保护税法下的实务操作与合规建议

随着我国生态文明建设的不断推进，环境保护已成为国家治理的重要组成部分。2018年1月1日起施行的《中华人民共和国环境保护税法》（以下简称“《环保税法》”）及其实施条例明确规定了大气污染物、水污染物、固体废物和噪声等四类应税污染物的计税依据、税率标准以及减免优惠政策。大气污染物排放量的计算是企业最为关注的重点之一，也是企业在实务操作中最容易出现问题的环节。

结合《环保税法》及其实施条例的相关规定，详细介绍如何计算大气污染物排放量，并从法律实务的角度为企业提供合规建议，以确保企业在缴纳环境保护税过程中做到合法、合规、合理。

大气污染物排放量的概念与法律依据

如何计算大气污染物排放量：环境保护税法下的实务操作与合规建议 图1

大气污染物是指进入大气环境并造成污染的物质，主要包括二氧化硫（SO?）、氮氧化物（NOx）、颗粒物（PM2.5和PM10）等。根据《环保税法》第八条规定，应税大气污染物的具体范围由环境保护部会同财政部、税务总局等部门确定。

在计算大气污染物排放量时，企业需要区分“直接排放”与“间接排放”。根据《环保税法》第十条，有下列情形之一的不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：

1. 企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的；

2. 企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的场所储存或者处置固体废物的。

需要注意的是，大气污染物的排放量不仅包括企业直接排放到环境中的数量，还包括通过烟道、排气筒等排放装置释放到大气中的污染物数量。在实务操作中，企业在计算大气污染物排放量时，应当将所有可能产生污染的行为纳入统计范围。

如何计算大气污染物排放量：环境保护税法下的实务操作与合规建议 图2

大气污染物排放量的计算方法

根据《环保税法》及其实施条例的相关规定，大气污染物的排放量可以通过以下两种计算：

（一）按照实际监测数据计算

企业可以委托具有资质的环境监测机构或者使用符合标准的自动监测设备，对污染物的排放量进行实时监测，并根据监测结果计算应纳税额。

计算公式如下：

应税大气污染物应纳税额 = 污染当量数（前三项） 具体适用税额

污染当量数的计算公式为：

污染当量数 = 排放量 该污染物的污染当量值

需要注意的是，对于大气污染物中的“颗粒物”（PM2.5和PM10），其污染当量值统一规定为每千克0.08标准立方米。其他污染物的具体污染当量值可以通过查阅《环境保护税法实施条例》或者相关税收政策文件获取。

（二）按照企业排放系数计算

对于无法获得实际监测数据的企业，可以采用行业通用的排放系数来估算污染物排放量。具体方法如下：

1. 确定排放系数

排放系数是指在单位产品或单位能源消耗中所产生的污染物数量，通常由行业协会或者环保部门公布。

2. 计算污染物排放量

根据企业的生产产量、能源消耗量等数据，结合排放系数计算污染物的理论排放量。

3. 转化为污染当量数

将理论排放量与相应的污染当量值进行比值计算，得到污染当量数。

企业应当优先选择种方法（实际监测数据）来计算大气污染物排放量，因为这种方法更为准确，且更容易获得环保部门的认可。如果采用第二种方法，则需要确保所使用的排放系数具有行业代表性，并在计算过程中如实反映企业的生产实际情况。

应税大气污染物的污染当量值与税率

根据《环保税法》及相关配套文件的规定，不同种类的大气污染物具有不同的污染当量值和适用税率。以下是常见的应税大气污染物及其相关参数：

| 污染物名称 | 污染当量值（单位：千克） | 基准税率（单位：元/污染当量数） |

||||

| 二氧化硫（SO?） | 0.93 | 4.5 |

| 氮氧化物（NOx） | 1.20 | 4.5 |

| 颗粒物（PM2.5） | 0.08 | 1.2 |

| 颗粒物（PM10） | 0.08 | 1.2 |

需要注意的是，以上污染当量值和税率可能会因政策调整而发生变化。企业应当密切关注相关税收政策的更新，并及时调整自身的税务管理策略。

实务操作中的注意事项

企业在计算大气污染物排放量时，应当注意以下几点：

（一）确保监测数据的真实性和完整性

企业需要保存完整的环境监测记录，包括原始数据和监测报告。如果因监测设备故障或者其他原因导致数据缺失，应当及时采取补救措施，并按照相关规定向环保部门报告。

（二）区分不同污染物的排放量

对于排放多种大气污染物的企业，应当分别计算每种污染物的排放量及其对应的污染当量数，避免漏算或者重复计算。

（三）关注地区性政策差异

不同地区的税率可能会因地方财政政策而有所调整。企业应当及时了解当地环保部门的相关规定，并在纳税申报时准确填写应税大气污染物的具体信息。

（四）建立健全内部管理制度

企业应当制定完善的环境保护税务管理制度，明确相关部门和人员的职责分工，并定期开展内部审计，确保计算过程符合法律法规要求。

计算大气污染物排放量是企业在缴纳环境保护税过程中的一项重要工作。通过准确掌握污染当量数的计算方法和相关法律依据，企业可以有效避免税务风险，并为实现可持续发展目标奠定坚实基础。

需要注意的是，《环保税法》的相关规定可能会因政策调整或司法解释而发生变化。企业在实务操作中应当密切关注税收政策的变化动态，并在必要时寻求专业律师或税务顾问的帮助，以确保自身的合法权益不受损害。

如果企业对大气污染物排放量的计算方法或纳税申报流程存在疑问，建议及时专业法律服务机构，以免因疏忽导致不必要的经济损失和法律风险。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）